魔女の指

今日のゼミが終わってから、ゼミ生にハロウィンにちなんだお菓子をもらった。

「魔女の指です。」

なるほどうまく作っている。
袋から出すと、ちょっと不気味。（笑）
爪をアーモンドで作っているところがアイディアだ。でも小生、アーモンドは嫌いなんだけどね。

それにしても、ハロウィンがこんなに普及しているとは驚き。
少なくても小生が学生の頃には、見向きもしなかったのだが。

ハロウィン【Halloween】
諸聖人の祝日の前夜（10月31日）に行われる祭り。スコットランド・アイルランドに起源を持つアメリカの祝い。［広辞苑第6版］

lol

 怒濤の火曜日。

いつもの授業日程に加えて、お昼休みに出版社来訪、Ⅴ講目終了後、理事会。
うーん、怒濤過ぎる火曜日。


lolって何？

と思って調べてみると、「laughing out loud－声を出して笑う」という意味の省略語だという。オックスフォード辞典にも収録されたというのだから、かなり一般的に使われているようだ。日本でいえば、（笑）やwwwと一緒。

ただ、小生が見たlolは、この記事で使われているように大文字ではない。
そして大きな違いは、文末ではなく文頭にlolを書いて、その後に文章を書いていた。

進化してるのだろう、きっと。
「lol、どこかで使いたい」と、使うのかな。

「今日は全休で登校してません」

小生とは違う担当者あての問い合わせメール。
このイーランシステムの問い合わせメール、担当者全員に配信されるように設定されている。

ある受講者から発信されたメールは、イーランシステムあて課題を提出したのだが、いまだ「未提出」状態になっているという。「実家のパソコンからは提出できないのでしょうか？」とも質問している。

そしてその次に書いてあったのがこれ。
「今日は全休で登校してません」

今日も大学は通常どおり授業を行っていたし、事務窓口も開いていたし、生協も通常営業だった。

気持ちは分かるが、課題提出でトラブっているのだから、大学に来て担当部署で不具合を確認してはいかがかと思いますけど…。
全休なんでしょ？（笑）

困るよなぁ。

本日、怒濤の火曜日。
やっぱり月曜日が休みなのは結構困る。

今年から、これまでとは違って、授業の資料は直前に作ることにしてみた。
授業の前日に、最後の見直しと新しい話題を盛り込むという具合。もちろん、昨年までも最後の見直しはしていたが、前日に資料を印刷して揃えるということはしていなかった（もっと前に印刷していた）。

火曜日の授業の準備は月曜日。
しかし月曜日が休みだと、休日出勤することになる。先週末は出張だったので事前に準備するというわけにもいかず…。

困るといえば、毎週水曜日午後に入るはずの学外の仕事。
本当であれば、9月に入って毎週続くはずだったが、9月に仕事はなく10月も「出仕に及ばず」との連絡があった。
理由は予定していた案件がないということ。

受託した組織の読みでは、毎週わんさか案件があって、審査員の確保が大変ということだったが、ふたを開けてみれば閑古鳥。
誰が悪いといって委託した組織に決まっている。さらにいえば、委託した組織に潤沢な資金を提供した組織も悪い。

会議がない日を極力空けていたのに、ポッカリ穴が空いた。
もっとも、会議に備えて事前の準備をしなくてもよくなったので、ラクになったことは事実だけれど。

怒濤の火曜日

今日から後期開始。
朝から爽やかな天気だったので気持ちよく授業ができた。

ただ、分かってはいたが、後期は授業が火曜日と木曜日に集中している。学部の授業だけを見れば、「1週間を2日で暮らすいい男」ということになるが、ここに大学院の科目が入ると、事情は少し変わってくる。

大学院は人数も少ないので、授業日の移動は比較的ラク。しかし、今日、院生と相談してみると、他の大学院の授業とバッティングしたり、授業がない日を作りたいというリクエストもあったりして、なかなかうまくいかない。
結局、しばらくは時間割どおりに授業をすることに。

でもって、今日は学部3つ、大学院2つ。とどめは18:30からの会議。
「お疲れ、どーも。」である。

今日もまた出勤

雨・雨・雨。
秋なのでずっと雨が降っても不思議ではないが、ちょっと降りすぎではないかと思うような雨。
本州では台風の影響もあって酷いことになっている地域もある。

今日は敬老の日。

けいろう‐の‐ひ【敬老の日】
国民の祝日。1966年、従来「老人の日」だった9月15日を名称を変えて祝日としたもの。2003年より9月の第3月曜日。[季]秋［広辞苑第6版］

うーん、この語釈はどうなんだろうな。由来がない。（苦笑）

そして今日も出勤。
昨日し忘れた仕事を片付けてきた。

そういえば、いつも見慣れた建物がひとつなくなった。
それとは逆に、今まで見えなかったものが見えるようになった。
感慨深いものがある。

前期定期試験

今日の試験をもって、小生が持つ前期の科目の試験が終了した。
今日の試験についてはまだ採点を終えていないが、ざっと目を通した限り、そこそこできている答案と、ほぼできていない答案が2分されているような感じだ。

今日の科目は教科書持ち込み可の科目ではあるが、全体の流れが把握できていない場合、何をどうしていいのかわからない出題内容で、そうなると教室で教科書を読んでも間に合わない。
教科書持ち込み科目の意図にはいろいろ担当者の考えがあるのだろうが、「教科書を読んで答える科目」ではない今日の科目は、持ち込み可ということが変に受講生を安心させてしまうのではないかと思ったりする。

そういえば、先週の金曜日、小生の研究室に質問に来た1年生の2名の学生さんがいた。
試験内容についてはもちろん答えないが、復習という意味でなら何でも答えることは授業中に告知していた。
『そういえば、彼女たちの答案はどうかな』と思って提出された答案を見ると、そこそこ出来ていた。
こういう結果を見ると、『質問するのは大事だな』と、改めて思う。

でもなあ。
今日もやっぱり出来てないゼミ生が…。（苦笑）

予想以上

昨日実施した3年生以上の科目の採点終了。

予想以上にできていてホッと一安心。
平均点は60点台後半。狙いどおりの平均だった。

ただ、どうして成績が悪いゼミ生がいるの？
「ゼミ生だからといって成績のかさ上げはしないからね」と釘を刺していたのだが、ゼミ生の数名がひときわ目立つほど悪い。
もちろん容赦しない評価にしたけれども。（苦笑）

授業最終日Part.3

今日は前期授業終了日。
そして小生の授業はⅤ講目なので、Ⅵ講目がない所属学部では最後の最後に授業を行った一人（どうということはないが）。

今日も「たくさん勉強してください」と力説。
今日の授業は、半数が1年次生なので、ここで手を抜くことを覚えてしまうと取り返しの付かないことになってしまう。何でも最初が肝心なので、「テキスト持ち込み可といってもそんなに甘くはないよ」と叱咤激励。

今日はこの授業のまとめの意味で、総合的な問題を解答してもらい、それについて解説をした。
しかし、30分の解答時間中に机間巡視をすると、ほとんどできていない受講生もチラホラ。というより少なくない。これは担当者としてはかなりショックではある。
なので、解説ではくどいほど説明したが、それでわかってくれたかどうか。

自分のことを振り返ると、今担当している科目と同様の科目にまじめに取り組んでいたかといえば、それは嘘になる。通常の授業時間中は何が何だか分からない、というありさまだったような気がする。ただそれだからこそ、試験1週間前から猛烈に勉強した。試験の前日は徹夜に近い状態まで復習したんだけどなぁ。

今の学生さんにも同じことを期待したい。とくに「全然分からない」という受講生はこれから試験までの1週間は、最低でも「何となく分かる」状態まで勉強して欲しいと思う。
他の科目も試験があるので、この科目だけに時間を割くわけにはいかないだろうが、どの科目も手を抜かずに復習して欲しいと、切に願う。

皆さん、頑張ってくださいねー。

授業最終日Part.2

今日は金曜日の授業の前期最終日。

この授業でクイズの解答と解説をしながら試験の傾向と対策をひとしきり。
最後に課したクイズは総まとめ的内容で、これまで扱ってきた内容を出題したのだが、予想以上にできが良くなかった。ガックリ。

つらつらと考えてみるに、小生（の年代？）と今の（少なくない数の）学生さんとの本質的な違いは、パーフェクトに準備をしようとするかどうかの違いのような気がする。

たとえば検定試験。
100点満点中70点以上が合格であれば70点取れる勉強をすればいい。
しかし確実に70点取れるとは限らないので、100点を目指して勉強する。結果的に70点になることはあるが、それは100点を目指していたから70点取れたといえるわけで、70点を目指していれば69点で不合格の可能性がある。もったいない。

この科目ではクイズを3回実施したが、提出しない者もいたし、提出していても「だいたいこんなとこ」という程度の答案もあった。
クイズは全体の20％の評価。
提出してもパーフェクトに点数が取れるとは限らないので、分からないときには友達に訊く、あるいは小生のところに来て質問してくれれば正解にいたるヒントを与えることはできるが、分からないところは空欄のままという答案がある。これまたもったいない。

かくなる上は定期試験（70％の評価）で大いに頑張って欲しいが、試験までの1週間、あきらめたり手抜きをしないで欲しいと切に願う。
くれぐれも『合格できればそれでいい』などと思って欲しくない。
とくに後期の後継科目を履修している人は、この科目の内容が理解できていないと、まったく歯が立たない可能性があるのだから。

・・・というようなことを、最後に優しく語りかけて今日の授業を終了した。

備忘的に

忘れてはならない情報。

今日、東証と大証の現物市場が統合された。これによって大証に上場していた銘柄が東証で売買されることになった。
今後、東証の市場区分は、第1部、第2部、マザーズ、JASDAQ、TOKYO PRO MARKETの5区分になる。

備忘的にというのは、上場数。
2013年6月30日現在の東証第1部上場数は1,720(8)、第2部は410(0)、マザース185(2)、TOKYO PRO MARKET3(0)、合計2,318(10)だった（東証ホームページ）。カッコ内は外国会社数である。
この数字は多少の増減はあってもこれまではあまり変化がなかったので、「第1部が1,700ぐらいで、1部2部合わせて2,100ぐらい」と説明すれば良かった。

そして今日。
第1部は1,760(8)【37】
第2部は571(0)【162】
マザース188(2)【0】
JASDAQスタンダード852(1)【852】
JASDAQグロース49(0)【49】
TOKYO PRO MARKET3(0)【0】
合計3,423(11)【1,100】
ちなみにカッコ内は外国会社数で、【　】は統合により大証から東証に上場した銘柄数である。
全体の規模としては1,100ほど増加しているので、やはり統合によって上場数が増えたといえる。

しかし、1部と2部だけ見ると、1部1,720→1,760、2部410→571で、2部では161増えているものの、それほど大きく増えたとは思えない。大きいのは、大証にあったJASDAQ市場に上場している銘柄が東証に移動したということで、スタンダード・グロース合わせて901もある。これは東証としては純増である。

ということは、「東証と大証が経営統合して日本取引所グループができた」「上場数は1,000ほど増えたが、そのほとんどが大証にあったJASDAQ銘柄」「第1部が1,800弱で、1部2部合わせて2,300ぐらい」という説明でいいかもしれない。カタカナ名が多くなったということも付け加えるか。

新聞によれば、統合によってシステム費用70億円が節約できるそうなので、コスト削減効果は大きい。

というわけで、後期の授業に備えた情報の更新。

授業最終日Part.1

今日はスッキリにしない一日だった。
晴れ間が見えることもあったが、終日曇りがちでやや蒸し暑さを感じた。

今日は火曜日の授業の前期最終日。
月曜日は29日まで授業があるので、今日が最終日というのが不思議な感覚。火・水・木は、補講がない限り今週に最終日を迎える。
Ⅱ講目の授業は、授業を振り返りながら試験の傾向と対策を話し、最後のCase Studyを考えてもらったので、なおさら終わった感じがしない。だからといって16回目をやるつもりはないのだが。

今日はⅡ講目の授業を終えて学外へ。
勤務先に戻ったのは19時前。
どうしてこんなに時間がかかったのかといえば、現在かかわっている事業の現地調査があったから。
13時から市内3ヵ所を巡り、そこで各1時間弱の聞き取り。
そして本拠地（笑）に戻ってきて意見交換。

さすがに疲れました。

激おこ！でも許す。

今日は朝のうち霧が出ていたが、出勤時には晴れ間が広がり、終日暑い一日だった。昨日に引き続き真夏日。

今日の授業で思わず激怒。
一番後ろの席で小生の話も聴かずにスマホとにらめっこしている学生が…。

「話を聴きたくなかったら出て行きなさい！」

小生、他人に迷惑をかけないならば多少のことには目をつぶるタイプ。
すべては自己責任なのだから。
ただ、それも意に介さない学生が散見されるのも事実。
前期の授業も終盤にさしかかり、今までの知識をまとめる重要な内容を採り上げていただけにさすがにスマホを見ている姿を見てカチンと来た。
その学生、しぶしぶ退室。

こんなことがあるとこちらも気分が良くない。
たぶん、教室にいた学生はみな気分を害しただろうが、やっぱり放置したままにはできなかった。

授業が終わって研究室に戻る。
しばらくして学生が訪ねてきた。
研究室に入るなり、「今日は本当にすいませんでした。」と深々と頭を下げた。
退室を命じた学生だった。

謝りに来ることはなかなかできることではない。勇気がいる。
それに加えて、いかにも自らの不明を恥じる様子を見て許すことにした。


やるときはやる、遊ぶときは遊ぶというメリハリを付けて生活しようね。

今日から7月

文月である。

ふ‐づき【文月】
（フミツキの略）陰暦7月の異称。ふつき。[季]秋［広辞苑第6版］

季語が秋とはねぇ（もともと陰暦ですが）。

授業も残すところあと1ヶ月。
今日もI先生と話したことだが、気が付けばあと1ヶ月といった感じで、かつて12～13回の授業で済んでいた時代と感覚的にはあまり変わらない。
15週厳格適用以前は『あと2回しか授業がない』と最終回に向けて授業内容を調整したものだが、現在は7月最終週まで授業が組まれているのでそんなに焦ることはなくなった。
やらねばならないことはたくさんあるわけだ。

ただ、やや心配なこともある。
授業回数は多くなれば、それだけ取り扱う内容も多くなる。今日の授業でも話をしたのだが、本当に消化し切れているか心配。

『復習か練習問題を多くやればいいじゃないか』という声も聞こえてきそうだが、すでにそれなりに授業計画に組み込んでいる。しかもクイズ（宿題）も課している。家人に「大学でそんなこともやっているの？」といわれる始末。
同じことを別の科目でもやっていると考えると、中には消化不良の学生さんがいてもおかしくない。
『大学は自分で勉強するところ。ついて来られなければ置き去りにしてもいい』という声も聞こえてきそうだが、そう簡単に割り切れるものではない。大学の大衆化が進んだ現在、ついて来られるような配慮が必要。

「アメリカの大学では宿題が大変」という体験談はよく聞くが、そして宿題は大事だとは思うが、卒業単位数というより履修科目数が重要であると聞いたことがある。しかも各セメスターで4科目や5科目でいいとも聞いたことがある。であるとすれば、日本の大学より科目数が少ないことが予想できるので、そうなればひとつの科目で深い勉強ができる。
日本は科目数より卒業単位数が重視され、卒業単位数124単位であれば62科目（2単位換算）。各セメスターで7科目以上を履修しなければならないし、単位を取得しなければならない。
これはやっぱり過重なのではないかと思う。

書道の上達を願ったことに由来する文月。
残り1ヶ月は一所懸命頑張って欲しいと思いつつ、叱咤激励しながら授業をしておりました。

考えて書く

年々、長文を書くのが苦手になっている学生さん。
『これを何とかしなければ』と思い、ある授業で、考えて書く訓練をしている。
世の中には、大学入学時に考えて書く訓練をすべきとの意見もあるが、そしてそれも必要だとは思うが、新聞記事の感想や要旨を、無目的に書かせたりしてもさほど力にはならない。目的が大事。

その目的は、ゼミが決まる頃に見えてくると思うし、何となく自分が勉強していることがわかり始めるのもその頃だろう。少なくても目的意識が芽生えた頃が書く練習に適していると思う。

考えて書く訓練をしている授業は3年生の講義科目。
7～8年ぐらい前からケーススタディと称して、ケースを与えて計算も課し、その計算結果を自らが判断・解釈する時間を設けている。計算結果は同じであるのが当たり前だが、計算結果をどう判断し解釈するのかは一人一人違って当たり前。

か つて4単位30回の授業ではそのうち5回をケーススタディの時間に充てていたが、現在は15回中3回をこれに充てている。いきおい、説明の時間数が少なく なってしまうのだが、それ以上にケーススタディが大事であると思っているので、窮屈な時間をやり繰りして3回実施している。
そして今日はその2回目だった。

今日の課題はちょっとハードルが高く、受講者は難渋していたようだが、それでもそれなりに書けている学生さんもいれば、クエスチョンマークが5つぐらい付くようなものもあった。

考えて書くためには、与えられた情報をいかにうまく利用できるかがひとつのカギになるし、さらにその情報から推測できることをいかに上手に取り込むことができるかがもうひとつのカギになるだろう。
場合によっては、うまく書こうという意識も大事。

か つてケーススタディを5回実施していたとき、いずれもこちらが唸るような文章を書いてくれた学生さんがいた。毎回、その学生さんが書いた文章を読むのが楽 しみでもあった。何しろ、設定したシチュエーションを踏み外すことなく解答し、こちらが想定していない結末で締めくくっていたり。しかも「作問のここに無 理がある」などと感想まで書いていたのだから読みながら苦笑するしかなかった。その学生さん、今何をしてるかわからないが（少なくてもゼミ生ではなかっ た）、きっと今でもステキな文章を書いているに違いない。
毎回、提出してもらった答案は、コメントを付けて返しているので手許にないのが残念だが、あればきっと今の受講生に見せていたと思う。

本を読め、文章を書けと、言葉でいってもなかなか伝わらない。
現在は、TwitterやLINE、あるいはFacebookなど、短文と絵文字で自分の意思を相手に伝える時代。
そんな時代に、長文を書かせるのは至難の業であることは、同業の諸氏が実感していることであろう。そんな時代だからこそ、うまい文章が書ける人は一目置かれる存在になるだろうし、受講生にはそうした存在になって欲しいと切に思う。

文章がうまくなりたくて。
・・・だから小生もブログを書く。（苦笑）

雨の授業

今日は振替授業。
金曜日Ⅰ講目の小生の授業が該当。

文句があれば、
土曜日に授業を入れた大学にいいなさい
金曜日に入れた時間割係にいいなさい。
Ⅰ講目に入れた時間割係にいいなさい。
雨をコントロールすることはできないので仕方ない。

雨上がり、中庭のマロニエ

・・・といって弁明したものの、振替授業を決めたときの会議体のメンバーの一人が小生だったので、実に歯切れが悪い。
このトシになるとⅠ講目が苦にならなくなるので、これまた学生さんには申し訳ない。
雨は想定外ではあるが、やっぱり学生さんがかわいそう。

訊けば、小生の授業のためだけに来た学生さんが4～5名。
他は休講なんだろうな、きっと。

でも帰る頃には雨も上がったことが救いといえば救い。
神は見放してはいないのだよ。（苦笑）

午後に立ち寄った近所のショッピングセンターのマロニエ

これが100回目のエントリ。

振替授業

今日は土曜日ながら月曜日の振替授業日だった。
通常勤務態勢だが休講も多い。
その数47科目。

月曜振替授業日とはいえ世間的には土曜日なので、休講が多くなって当たり前といえば当たり前。
出張や学会があれば、それも仕方ない。
また、何らかの理由（所用）で休むのも仕方ない。
まして非常勤の先生にお越しいただくのも忍びない。
できれば小生も休みたい（補講がイヤなので今日は休まなかったが）。

ですけどね、休講理由が「公務」って何？
この日に授業を休むような学内の仕事がありますのん？
そもそもそんな仕事、振替授業日に入れていいのかえ？

「月曜振替授業日ということは通常業務日ということであるし、通常業務日だから公務を入れてもおかしくない」といわれそうだが、それはやっぱり考え方が間違っていると思うのだが。

こう‐む【公務】
（1）おおやけの務め。公用。「―出張」
（2）〔法〕国家または公共団体の事務。公務員の職務。

こう‐む【校務】
学校の事務。教職員の行うべき事務。［広辞苑第6版］

ま、なんだかんだといっても休講には違いないのだげんちょもな。（苦笑）

朝から激おこっ！（笑）

今日の授業に備えて、朝のうち、今日使う資料をリソ。

しっかし、リソも久しぶりにフル稼働させられて迷惑がっているのかもしれないが、用紙サイズが感知できないとか、ドラムに紙が詰まったとか、マスターがなくなったとか、あれこれ注文を付けてくる。挙げ句の果てに「復帰動作しています」ときたもんだ。

悔しいので証拠写真を撮る。

通常であればほんの2～3分で終わる作業に手間取る。
激おこ！

午後から最初の授業に臨む。
2年のブランクがあったからか、余計なことも含めてしゃべりすぎた。
少し反省。

でもやっぱり学生さんと対面するのはいいなあ。

赤字

勤務先は明日から前期の授業が始まります。
そして明日、早速2年間担当していなかった科目からスタートしますので、ワクワク感とともにドキドキ感もあります。

ある新聞のWEB版にこんな記事が掲載されました。

国税庁によると、黒字申告の法人の割合はバブル期の89年は約50％だったが、その後の景気低迷で年々低下し、リーマン・ショック後の10年度は約25％と過去最低を記録した。所得が赤字やゼロだったと申告（無所得申告）した法人には法人税がかからないため、国税当局は、故意に赤字に見せかける法人もあるとみて、無所得申告の法人の重点的な調査に乗り出している［毎日jp、2013年4月5日2時30分より一部転載］。

見出しは「ニセ赤字法人：1万8,264件　3年で2兆円超申告漏れ」
所得が赤字やゼロだったと申告（無所得申告）した法人をニセ赤字法人というのだそうで。

2009年7月から2011年6月までの3年間を対象に調べてみると、赤字で決算を終えたはずなのに、本当は2万社弱が黒字だったというわけです。記事によれば、申告漏れの総額は2兆4,468億円、追徴税額は1,446億円だそうです。

先に引用したように、バブル期は約50％が黒字だったのが2010年度にはその割合は約25％まで下がっています。

国税庁の『会社標本調査』（法人企業の動向）で少し正確に数字を見てみます。
まずこの調査は日本の法人（いわゆる会社）を対象にし、その実態を明らかにすることとともに、租税行政に活かすことを目的にしています。

この調査の平成23年度分では、法人数は257万490社です（連結子法人の数（8,103社）を除く）。
実は日本の会社数の正確な数はわかりません。活動実態がない、休眠中の会社があるからです。その意味で、『会社標本調査』以外にも統計調査はありますが、「税金」という視点で調査をした『会社標本調査』がもっとも網羅的であるといえます。

さて法人数が257万社。
そのうち、黒字法人は711,478社、欠損法人（いわゆる赤字法人）1,859,012社でした。
黒字法人71万社、赤字法人186万社。赤字法人の割合は72.3％です。
赤字法人がいかに多いかがわかります。

ところで、先の引用では国税庁は赤字法人のうち16万3,877社を調査したことになっています。そのうち1万8千社が「ニセ」だったというわけですから約10％が本来は黒字だったはず、ということになります。

ただ残りの90％の法人は実際に赤字だったということもいえます。不正は良くないですが、厳しい現実もここに見て取れます。

で、ここまで書いてきて、思い出したことがひとつ。

赤字とか黒字という言葉は、簿記・会計用語だと思われるかもしれませんが、簿記や会計の授業では、赤字、黒字という言葉はほとんど使いません。言葉の綾として「いわゆる赤字のことです」とはいいますが、簿記では赤字は損失、黒字は利益と表現します。
しかし一般語法として使う赤字・黒字は、やっぱり簿記・会計の世界から派生していて、決算書作成に際して、利益は黒字（黒インク）で、損失は赤字（赤インク）で書いたことに由来すると聞いたことがあります（何かで読んだのかな）。これは慣習として実務の中で発達したものですので、理論的云々という話ではありません。
現在の決算書では、損失は△で表すようになっていますが、これもなぜ△なのかはわかりません。また▲であっても問題ないと思っていますが（現にExcelなどでは△も▲もあります）、△です（→裏話）。

そしてもう少しいえば、商業高校のテキストや簿記検定のテキストでは、精算表や損益計算書では当期純利益（当期純損失）は赤ペンで書くと説明しています。いわば赤字記入です（大学の授業や日商簿記検定では赤字記入は要求していません、書いてもいいのですが）。

ここで勘がいい方は「おや、赤字は損失を表す記入だといってるのに、どうして精算表や損益計算書では利益でも赤字記入するのか」とお思いになるでしょう。
これは帳簿記入のルールの問題で利益か損失かという問題とは無関係です。

まず、帳簿では、金額を記入する欄が決まっています。そして通常はその欄に記載された金額はタテ計算して合算します。しかししばしばそこにマイナスの金額を記入する必要があります。たとえば、100円の売上があったけど、品違いで20円分返品された場合を考えます。この場合でも返品額20円は同じ欄に書きます。しかしそのまま記入すると120円の売上に見えてしまいます。これを防ぐためにマイナスすることを約束する符号として赤字記入します。

『だったら、やっぱり赤字はマイナスだから同じじゃないか。』

実はもうひとつ、隠れルールがあります（いや、隠れルールではないか）。
それは、残高が出た方に書くか、逆側に書くかに関するルールです。
先ほど紹介しましたように、精算表や損益計算書では当期純利益（当期純損失も）は赤ペンで記入します。いわゆる黒字でも赤ペンです。
話を単純化するために損益計算書だけで説明しますが（精算表に損益計算書が含まれますので）、財務諸表のうち、当期純利益を赤ペンで書くのは損益計算書だけで貸借対照表の当期純利益は黒字記入です。
なぜなら、貸借対照表では残高として純利益が計算されますので（期末資産1,000－期末負債500－期首資本400＝純利益100）、計算された純利益を、金額欄のタテ計算で素直に合算できます（期末資産1,000＝期末負債500＋期首資本400＋純利益100）。だから黒字記入のままでいいわけです。

しかし、損益計算書では収益から費用を差し引いた残額として純利益が計算され（収益900－費用800＝純利益100）、これを収益の側ではなく費用の側に記入します。つまり費用800＋純利益100＝収益900とするのです（貸借平均の原理）。本来は残高は収益側に出るのに、それをあえて費用側に記載します。専門用語を使えば振替を行ったことを明示しようとしています。このことを財務諸表の読み手に伝えるために、あえて赤字記入するというわけです。

・・・というわけで、ウォーミングアップ終了。
明日の授業が楽しみ。